高資產個人財產及節稅規劃

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高資產個人財產及節稅規劃

稅務部 呂旭明會計師

壹、 何謂個人租稅規劃
一、個人租稅規劃之目的
1. 達成事前「規劃」之目的
預防勝於治療，事前租稅規劃可達成「免」、「減」、「延」之目的。
2. 達成事中「解決」之目的
遇到國稅局查稅或接獲核定切勿自亂陣腳宜釐清事實真相，尋求專家提出「解決」或「遞延」方案。
3. 達成事後「瞭解」之目的
既使遭課稅甚至罰鍰，而鉅額稅額業已繳納，但亦應深入瞭解如何被「選案」、「認定」、「核課」、避免重踏覆轍。
二、那些個人需要租稅規劃(個人稅範圍及主要稽征對象)
1. 個人綜合所得稅稽征對象
年所得高、適用高所得率者；如，企業主、公司高級主管(以他人名義持有者)、執行業務者、租賃所得高、利息所得高者、擁有特殊所得者(如直銷、仲介、保險等)
2. 贈與稅稽征對象
財富累積速度快，需將財產轉移予下一代者。如：公司公開發行欲上市、上櫃者，土地欲合建分屋或出售者，家族企業股權淨值高需規劃轉移，現金存款高急需轉移者
3. 遺產稅稽征對象
財產已達一定程度，年歲已高，財產轉移成本大者。如：土地資產多(或土地目前屬重劃中者)，移轉應繳交高額土地增值稅、不轉移公告現值逐年調升需繳交高額遺產稅。

貳、稽征機關對個人租稅審查實務
一、課稅資料之搜集及通報
資訊網路建立，財稅資料中心、戶政、地政、法院、金融機構總歸戶資料、未上市公司證券交易稅資料、證管會公開發行(含上市、上櫃)現金增資資料相互通報，稅網難逃。
二、案件選查個人稅賦成為稅收主軸(採用人工及電腦選案)
產業外移，法人稅稽征成本高目前已二稅合一，即使繳納亦可抵減綜所稅，稽征機關尋求稽征成本低、繳納意願高之稅種～所得稅、贈與稅及遺產稅。
三、案件審查趨之中立客觀
1. 稅務人員年輕化、女性化、素質高，主動出擊稅源
2. 多黨的政治環境，立委(利委)，關心(說)容易嗎?關心案件有技巧，須先釐清案情搜集完證據並選擇適當時機方可關心。
四、審查法令複雜化
國稅局訂頒〝作業要點〞；租稅法令複雜，租稅陷阱密佈，解釋令追溯適用，內部作業要點、內部處理準則為稽征機關葵花寶點，令人難以捉摸，租稅規劃務小心，(如買賣價金管制要點，股票上市選查要點、重病期間認定要點)。
五、資金匯出及匯入標準

	個 人	公 司
中央銀行資金匯出管制標準	單筆 UD$50萬 每年 UD$500萬	超過UD$1000萬元須經中央銀行核準 不得超過UD$5000萬元
國稅局資金匯出個案查核標準	單筆 UD$30萬 每年 UD$100萬	公司行號國外匯款，因無贈與稅問題，不在國稅局查稅範圍內。

參、境內外租稅規劃及資金運用分析
有關境內外財產資金轉移所涉及租稅規劃問題，玆列表如下：

	Back to Back Loan	境外公司	基金	保險
資金投入	投 資	投資	投資	費　　用
取得名義	存 款	股份	憑證	受 益 權
分配名義	貸 款	投資	投資	保險收益

肆、 個人租稅之查核實務認定
一、 個人綜合所得稅之查核認定
1. 個人所得稅之核課範圍及方式：個人所得稅採屬地主義，即屬中華民國來源所得方課征個人所得稅，境外所得不課稅。
2. 個人所得稅短漏報之處罰
(1)短漏報所得者，就所漏稅額處二倍以下罰鍰，一般非故意者處0.5倍。故意者處1~2倍罰鍰。
(2)下列情形除故意者外，不予以裁罰
a.漏報所得250,000以下者
b.漏報稅額15,000以下者

二、贈與稅之查核認定
1. 贈與定義：「直接贈與」#4及「視同贈與」#5：
(1) 贈　與：為財物直接贈與他方且經允諾，如存款甲(父)轉入乙(子)。應於30天內申報，未申報即為漏報。(遺贈稅法#3、#4)法人贈與，對取得者課所得稅。形式贈與、實質為贈與行為（未在30日申報、漏報認定)
(2)視同贈與：為形式非贈與，但實質為贈與，如A.債務免除，B.股權移轉低於淨值，C.以自己資金為他人置產，D.未成年人置產，E.二親等財產交易由稽徵機關於發現後通知納義務人於10天內補報，逾期未補報方視為漏報。(遺贈稅法#5)
2. 贈與標的之分類及贈與價值之認定
3. 贈與稅申報免稅額及核課期間每個人〝自然人〞每年贈與免稅額為NT$1,000,000，未達一百萬元(現金)可免申報，但應有資金移轉事實；逾一百萬元應在30天內申報，逾期申報，除補稅外，再罰一至二倍罰款。惟對須辦理產權移轉者，無論金額多寡均應申報。
三、遺產稅之查核認定
1. 定義：
(1)被繼承人死亡時，就其動產、不動產及其他一切有財產價值之權利課征遺產稅。
(2)重病期間處分財產或提領存款視同遺產；非重病期間處分財產或提領存款追查資金流向由繼承人承受，除課贈與稅外，另併計遺產總額，但應納贈與稅得自遺產總額中扣除。
2. 申報：自然人因死亡或宣告死亡，次日起算六個月內申報遺產稅。
3. 遺產稅之免稅額及各項扣除額：
(1)被繼承人免稅額700萬元。
(2)遺有配偶者扣除額400萬元。(夫妻同時過逝，可選擇一方扣除)
(3)合法繼承人每人40萬元，未滿20歲每年加扣40萬元。
(4)遺有父母每人得扣除100萬元。
(5)配偶、繼承人或父母有重度殘障得加扣500萬元。（限重度殘障）
(6)喪葬費100萬元。
以上六項可免附有關實際支出憑證
(7)遺囑執行及管理遺產必要費用。
(8)未償債務扣除(銀行、法人或自然人之借款)
(9)其他可供扣除項目(如農業用地、公共設施保留地等)。

伍、 正當租稅規劃策略之成本與風險評估
策略一：利用夫妻間贈與財產，降低稅率
目 的：夫妻間相互贈與，免贈與稅免遺產稅。若夫名下財產多，而妻一般年齡較夫小，故若財產分散贈與予妻，並以妻名義購買保險，則可達到規避稅負，降低保費增加保險保障之目的。
成 本：房屋移轉應納契稅過戶登記規費，手續費等。
風 險：1.贈與人不能二年內過逝，否則應先離婚。2.應考慮配偶一方之忠誠度。
策略二：財產分散化，逐年分次轉移財產
目 的：避免所得稅之集中，降低一次累積之贈與稅，規避人生總清算之遺產稅。
成 本：1.應繳納適度贈與稅，若移轉標的為不動錯尚應繳納地地增值稅。2.每年檢討財富消長及持續性之節稅規劃。
風 險：1.財產採贈與者，死亡前二年贈與二親等親屬仍應併計遺產。（姻親關係已銷減者不在此限）2.財產主張買賣者，國稅局將追查後續資金之流向。
策略三：境內外控股公司運用
目 的：避免立即直接之稅負衝擊，如以公司持有土地便利財產之移轉，創造節稅空間。
成 本：1.投資公司每年營運及持續之各項支出。2. 兩稅合一後保留盈餘加課10％營所稅。3. 運用投資公司購買股票，交易所得分配股東應課綜合所得稅。
風 險：1.控股公司股權移轉不當，遭課贈與稅、遺產稅。2. 投資公司負責人應負擔起法人主體之責任。
策略四：租稅及理財保險工具之運用
目 的：投資保險，降低應稅投資工具之金額，不僅可規避綜合所得稅，子女累積子女之置產資金節省贈與稅，亦可作為繳納遺產稅之資金來源。
成 本：投資保險、凍結資金，造成機會成本之損失，但若舉債購買保險，則僅支付少額的利息，即可獲得鉅額保險保障。
風 險：1.〝保險公司〞選擇信譽良好、資本雄厚、物超所值及保障穩健之保險公司，另〝保險顧問師〞應選擇具備壽險專業知識與高度品德之人員，以避免可能發生之信用風險。2.目前台灣財政部賦稅署正研擬，未來被保險人亡故時，如果是「非意外死亡」，指定受益人所得到的理賠金需納入贈與稅課徵對象，但每人每年一百萬元免稅額的規定仍維持不變。
根據賦稅署已完成的內部研究，未來指定受益人的人身保險理賠金，如果非屬意外死亡，就應納入課稅；也就是說，指定受益人的死亡險、生存險等各類型壽險保單，只要被保險人亡故時被認定為「非意外死亡」，壽險保單或保險理賠金超過一百萬元部分都可能課稅。惟部分保險商品是生死混合險，也就是被保險人在世時可定期領回還本金，但被保險人死亡後指定受益人又可得到給付。這類的保險商品，如何界定贈與金額多寡，又跟課徵時點有複雜的牽連，賦稅署必須借重保險司的協助才能訂立明確的稽徵標準。
策略五：捐贈慈善文教基金會
目 的：就個人每年所得20%範圍內捐贈既有或新成立之財團法人，用以抵減個人綜合所得，以降低個人所得稅，另可於被繼承人過逝後，以其遺產捐予死亡時已成立之財團法人，用以降低遺產稅。
成 本：每筆捐贈即屬財團法人所有，為實質減少財產。
風 險：成立財團法人為一獨立法人，依主管機關及章程規定，每年應有一定之必要活動，且符合其捐贈目的有關，故財團法人成立應執行一定之活動，否則恐遭主管機關撤銷，另每年捐贈支出應達每年捐贈收入之80%，否則即應遭課營利事業所得稅，不得不慎。
策略六：公共設施保留地之捐贈
目 的：以個人名義購買公共設施保留地，捐贈予政府機關取得捐贈證明文件，用以扣抵個人應所得，亦可於被繼承人死亡時，以其名下免遺產稅之公共設施保留地，用以抵繳應納遺產稅，亦有顯著節稅效果。
成 本： 以約土地公告現值17%~20%之成本購買、抵減所得金額為100%之公告現值。
風 險：應避免所購公設地屬違章佔用或地方政府不願受贈之公共設施用地，且應避免發生土地買賣糾紛。